Începând cu anul fiscal 2026, Codul Fiscal introduce o nouă limitare importantă privind deductibilitatea anumitor cheltuieli, măsură care vizează în special tranzacțiile dintre firmele din România și entitățile sale afiliate din străinătate. Este vorba despre așa-numita „limitare de 1%”, reglementată prin art. 25¹ din Codul Fiscal, introdus prin Legea nr. 239/2025.
Scopul acestei modificari este de a combate erodarea bazei de impozitare , reducerea transferului artificial de profit în afara României, combaterea externalizării fictive a profitului prin servicii intra-grup.
Tipul de cheltuieli carora li se aplica noua prevedere legislativa
Potrivit Codului Fiscal, anumite cheltuieli efectuate de companiile din România către entități afiliate nerezidente sunt deductibile doar în limita a 1% din totalul cheltuielilor înregistrate în anul fiscal.
Limitarea se aplică următoarelor categorii de cheltuieli:
- servicii de management
- servicii de consultanță
- cheltuieli cu drepturi de proprietate intelectuală (licențe, know-how, redevențe etc.)
Legea prevede mai multe excepții , astfel anumite tipuri de cheltuieli /cheltuieli care indeplinesc anumite conditii sunt excluse de la aceasta limitare:
- Cheltuielile cu drepturi de proprietate intelectuală înregistrate în România;
- Cheltuielile capitalizate (incluse în valoarea imobilizărilor)
- Cheltuielile efectuate de instituții de credit
- Situațiile în care există un Acord de Preț în Avans (APA) aprobat de ANAF
- Cheltuielile care nu privesc entități afiliate nerezidente
Este de subliniat ca , regula se aplică doar dacă beneficiarul este o entitate afiliată care nu este rezidentă fiscal în România și nu are locul conducerii efective în România.
Contribuabilii români vizați sunt aceia care îndeplinesc urmatoarele condiții:
- sunt plătitori de impozit pe profit;
- au cifră de afaceri sub 50 milioane euro;
- efectuează plăți către entități afiliate nerezidente;
- înregistrează cheltuieli de tip consultanță, management sau cu drepturi de proprietate intelectuală.
Dacă aceste cheltuieli depășesc 1% din totalul cheltuielilor firmei, atunci doar suma reprezentand 1% din sumele aferente acestor tipuri de cheltuieli este deductibila fiscal, iar diferența devine nedeductibilă la calculul impozitului pe profit.
Calculul initial pentru anul 2026 are ca bază datele financiare din 2024, cu alte cuvinte ponderea acestor tipuri de cheltuieli se calculeaza tinand cont de cheltuielile totale ale anului 2024.In cazul in care ponderea este mai mare de 1%, plafonul a fost depășit.
Exemplu- companie IT
Prezentăm mai jos un calcul ilustrativ aplicat unei companii de IT cu cifră de afaceri 5 milioane EUR, care plătește un management fee de 7% din cifra de afaceri către o firmă afiliată nerezidentă.
Datele ipotetice:
| Cifră de afaceri | =5000000 € |
| Cheltuieli totale | =4000000 € |
| Management fee (7% CA) | =350000 € |
| Alte cheltuieli operaționale | =3650000 € |
Metoda de calcul
Plafon deductibil = 1% × total cheltuieli
Plafon deductibil = 1% × 4000000 € = 40000 €, astfel doar 40000 € din management fee pot fi deduse din punct de vedere fiscal.
Determinarea sumei nedeductibile
Management fee total = 350000 €
Suma deductibila fiscal pentru management fee = 40000 €
Suma nedeductibila fiscal pentru management fee = 350000 − 40000 = 310000 €
Această sumă de 310000 € va fi tratată ca o cheltuiala nedeductibila din punct de vedere fiscal la calculul impozitului pe profit.
Cheltuieli deductibile = 4000000 − 310000 = 3690000 €
Astfel impozitul pe profit va creste cu 16% x 310000 €=49600 €
Concluzia este ca limitarea de 1% crește impozitul pe profit cu aproximativ 50.000 € pentru această companie IT.
Recomandari practice
Firmele pot reduce impactul acestei limitary prin urmatoarela actiuni:
- negocieri pentru Acord de Preț în Avans (APA)
- revizuirea structurii costurilor intra-grup
- capitalizarea unor cheltuieli sau înregistrarea drepturi de proprietate intelectuală în România.
Contactează-ne:
